Ответы на вопросы от Юриста

Величина налога с продажи антиквариата

Невзирая на кризисные явления, налоговые льготы в области искусства в западных странах пока остаются щедрыми. Стремление государств сохранить национальное художественное наследие выражается во множестве налоговых послаблений при владении произведениями искусства и передаче их по наследству либо при дарении государственным институциям. Тем временем в России наконец принят закон о меценатстве, он определил юридический статус частных лиц, помогающих культуре, но пока не предоставил им никаких налоговых льгот.

За что платят коллекционеры в России и мире

В ответ на финансовый кризис по всему миру правительства принимают те или иные «строгие экономические меры» — от снижения государственных расходов до повышения размера налогов. От этого неизбежно страдают богатые: в ряде стран эта тенденция приводит к увеличению налогов на наследство и богатство. Однако в большинстве случаев тенденция не коснулась предметов искусства, находящихся в руках отдельных коллекционеров. Отчасти это объясняется пониманием вклада, который вносит торговля искусством в экономику, и того значения, которое имеет сохранение произведений внутри страны. Фактически в последнее время во многих западных странах произошло снижение или усовершенствование налоговых ставок в целях поддержки частных и государственных коллекций произведений искусства. Были введены стимулирующие меры — более активные в Великобритании и США, чем в странах континентальной Европы. Россия тоже сделала шаг в этом направлении, пока, правда, очень небольшой.

Россия: проблемы ввоза и вывоза

По некоторым параметрам, например отсутствие налога на богатство и наследование произведений искусства, Россия кажется страной, удобной для коллекционеров. В то же время у нас не предусмотрено никаких налоговых льгот для дарителей художественных ценностей и меценатов, а налог на коммерческий ввоз произведений заметно затрудняет оборот произведений искусства.

В проекте закона о меценатской деятельности, внесенном в Госдуму в апреле 2013 года, предлагалось «предоставлять меценату право включать средства, направляемые получателям меценатской поддержки, в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены соответствующие расходы, в размере, не превышающем 10% полученной в этом периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанных расходов». Однако в окончательном варианте закона, принятом 4 ноября 2014 года, такой статьи нет, а единственной мерой государственного стимулирования меценатской деятельности являются расплывчатые «меры экономической поддержки меценатов и получателей меценатской поддержки в соответствии с законодательством РФ, установление и присуждение меценатам наград и почетных званий». Правда, думский Комитет по культуре рассчитывает в 2015 году принять две поправки к закону: одну — по налоговым льготам, другую — по упрощению для меценатов-иностранцев получения въездных виз, разрешения на работу и гражданства.

Налог при перепродаже произведений искусства в России рассчитывается по тем же ставкам и правилам, что при продаже квартир или машин. Если имущество находилось в собственности продавца более трех лет, доход от его реализации освобождается от налогообложения. Если менее трех лет — ставка налога для резидентов РФ составляет 13%, однако можно воспользоваться налоговым вычетом (уменьшить налогооблагаемую сумму, но не более чем на 250 тыс. руб.). Физические лица, получающие доход от продажи имущества (скажем, картин), обязаны самостоятельно исчислять налоги и предоставлять декларацию в налоговые органы.

Камнем преткновения в российском обороте искусства является закон о ввозе-вывозе культурных ценностей. Вывозить произведения искусства возрастом старше 100 лет из России не то чтобы дорого, а просто нельзя (разве что по специальному разрешению Министерства культуры). Постоянный ввоз возможен: согласно действующим таможенным правилам ввозимые в страну произведения искусства могут как облагаться, так и не облагаться налогами.

Юридическое лицо, ввозящее предмет, признанный письмом Министерства культуры «культурной ценностью» (обычно в таком случае предмету более 100 лет и он создан известным автором) или «предметом культурного назначения» (предмету менее 100 лет или автор его неизвестен), в любом случае платит 18% НДС от стоимости и 0% таможенной пошлины. Никаких ограничений по дальнейшему обороту не предусмотрено.

Если произведение искусства ввозит физическое лицо, причем для личного использования, при условии декларирования и регистрации оно не подлежит налогообложению и ввозится бесплатно. Если же физическое лицо привозит культурную ценность или предмет культурного назначения для дальнейшей продажи («с выпуском в свободное обращение»), нужно уплатить пошлину 30% от стоимости произведения (за нее принимается сумма, поставленная в документах о покупке на аукционе или у галериста, НДС в этом случае равен нулю). На произведения искусства стоимостью менее $10 тыс. и весом менее 10 кг (причем привезенные на самолете) это правило не распространяется, их можно ввозить, уплатив лишь совсем небольшие таможенные сборы.

На осеннем Антикварном салоне в Центральном доме художника распространился слух, будто один из уважаемых арт-дилеров, покупавший картины на лондонских аукционах и в парижских галереях, ввозивший их «для личного использования» и тут же перепродававший (ничего ужасного, так на русском рынке делает 90% участников, иначе произведений искусства для продажи просто неоткуда будет взять), подвергся за это неким преследованиям. В результате многие крупные антиквары выставляться на салоне поостереглись, а другие не показали новых, недавно привезенных в Россию картин.

Законом действительно предусмотрена административная ответственность за «недостоверное декларирование». Она грозит штрафом или даже конфискацией недостоверно задекларированного имущества. Но для этого должны быть доказаны неоднократные и системные факты того, что частное лицо, беспошлинно ввозящее культурные ценности, на самом деле ведет предпринимательскую деятельность и получает с этого прибыль. Сделать это непросто (хотя бы потому, что при купле-продаже искусства в России и продавцы и покупатели нередко не оформляют никаких документов). Контроль за тем, как используется ввезенное, может вестись таможней «в течение трех лет после выпуска товара» (произведения искусства и предметы коллекционирования относятся к «товарной номенклатуре 97»), после чего претензий к владельцу быть не может.

Благодарим за помощь в подготовке материала Анастасию Нариманову, директора Международной ярмарки изящных искусств.

Великобритания: главные схемы

Британия предоставляет широкий набор налоговых стимулов для владельцев искусства, главным образом это касается налогов на наследство и на прирост капитала, а с недавних пор и подоходного налога.

Наиболее известна налоговая схема «принятие вместо» (acceptance-in-lieu), ее вариант существует в Великобритании более 100 лет. По этой схеме наследник может передавать произведения искусства в государственную собственность, при этом рыночная стоимость произведения вычитается из суммы налога на наследство (текущая налоговая ставка равна 40%). Статус предметов, которые могут приниматься вместо налога, должен быть «исключительным», то есть произведение обязано иметь особое значение либо само по себе, либо в сочетании с другими предметами. Даритель может указывать институцию, которая получит произведение искусства, хотя это не обязательно.

Есть и другая схема (называемая «условное освобождение») для льгот по налогу на наследство, касающаяся произведений искусства, если они «имеют культурно-историческое значение». Такая схема позволяет произведению перейти к наследнику без уплаты налога при условии, что тот разрешит разумный доступ публики к нему (в форме частных показов или предоставления его во временное пользование культурными институциям) и будет принимать меры по его сохранению.

Льгота по налогу на наследство также возможна, если произведение искусства после смерти его владельца передается в дар благотворительному учреждению. Тогда этот объект освобождается от налога на наследство, и если стоимость подаренного составляет больше чем 10% от стоимости наследства, то налоговая ставка, применяемая к этому наследству, сокращается на 10% (при текущих ставках 36%, а не 40% от стоимости имущества, подлежащего налогообложению). В этом случае произведению не обязательно быть «исключительным» по качеству и значению.
До недавнего времени в Великобрита­нии никаких льгот по подоходному налогу для меценатов-дарителей не было. Но, после того как галереи и музеи провели ряд кампаний, в апреле 2012 года была введена «схема передачи в дар предметов культуры». Она работает так же, как схема «принятия вместо», и дает возможность меценату дарить произведения искусства (опять же при условии, что они считаются исключительными) и получать льготы по подоходному налогу или налогу на прирост капитала либо в год дарения, либо в любой год из последующих четырех лет. Сумма льготы подсчитывается из расчета 30% от стоимости произведения на рынке.

В Великобритании льготы касаются не только физических лиц, но и учреждений — галереям и музеям возвращается НДС с их приобретений.

Ввоз произведений искусства (не из стран Европейского Союза) облагается по сниженной налоговой ставке в 5%.

США: страна филантропов

Соединенные Штаты часто называют страной филантропов. По сравнению с Великобританией налоговые льготы в США гораздо более щедры с точки зрения того, какого рода искусство можно дарить, здесь не существует эквивалента проверки на исключительность. Но правила применения разнообразных льгот сложны и зависят, например, от того, какое учреждение получает произведение искусства и как это произведение было изначально приобретено дарителем. Налоговая льгота может быть реализована в виде вычета из чистого дохода физического лица или из налога на наследство (федеральный налог на наследство составляет 40% при суммах свыше $5,34 млн).

Для этого обязательно требуется тщательное изучение реальной рыночной стоимости произведения. Для пожертвований на сумму свыше $5 тыс. требуется «профессиональная оценка стоимости» квалифицированным специалистом. Величина льготы зависит от двух факторов. Первый — «формат» владения искусством. Если оно в собственности более одного года, квалифицируется как капитальный актив и является «предметом коллекционирования», льгота больше. Если создано дарителем, хранилось как товарно-материальная ценность у арт-дилера или им владели менее одного года до времени пожертвования — меньше. Второй фактор — статус организации, получающей дар. Если это публичная организация или благотворительный фонд, льгота будет выше, если частный закрытый фонд — льгота сокращается. Налогов на ввоз или вывоз искусства в США нет.

ЕС: варианты стимулирования

В странах ЕС налоговые льготы в области искусства пока менее разработаны, чем в Великобритании и США. Правительства опасаются социальных последствий, связанных с поддержкой личной собственности. Тем не менее решение правительства Франции исключить искусство из налога на богатство в конце 2012 года демонстрирует понимание важности этого вопроса.

Франция наряду с Великобританией исторически является самым большим рынком искусства и антиквариата в Европе. Здесь основные налоговые льготы для частных коллекционеров связаны с их меценатской поддержкой государственных собраний и представляют собой эквивалент схемы «принятия вместо» (введенной в 1968 году), причем ценность предмета дарения определяет правительственная комиссия. Любые дары искусства государству во Франции также освобождаются от налога на наследство, а дарителю разрешается держать такие работы у себя до смерти обоих супругов.

В Германии и в Италии действуют льготные вычеты из налога на наследство, аналогичные британскому «условному освобождению». В Германии требуется, чтобы любой доход, полученный от предоставления доступа к произведению искусства, был меньше затрат на его содержание, а в Италии, как ни странно, нет необходимости разрешать общественный доступ к ценному артефакту. Как правило, произведение искусства, приобретенное коллекционером, облагается по обычной ставке НДС (в Великобритании, например, она составляет 20%). Однако в случае если коллекционер ввозит произведение искусства из стран, не входящих в ЕС, применяются пониженные ставки НДС. Выше всего они в Италии и Испании — 10%. Для Франции ставка составляет 5,5%, недавно в соответствии с ней, с 10 до 5,5%, была понижена ставка НДС при прямых продажах произведений авторами.

Несмотря на то что мы предприняли все усилия, чтобы информация была проверенной и свежей, вы можете использовать ее только в ознакомительных целях.

Германия: новый режим НДС

Федеральная немецкая ассоциация галерей и арт-дилеров заявила, что новый режим НДС, попытка введения которого была предпринята федеральным правительством под давлением ЕС в январе 2014 года, привел к «хаосу» на арт-рынке.

Федеральное правительство планировало поднять ставку НДС на продажу предметов искусства с 7% до общей — 19%. Негативный эффект должен был нивелироваться принятием французской модели, при которой ставка НДС от продажи произведений искусства «аккредитованными продавцами» рассчитывается не на основе стоимости предмета, а исходя из «твердой маржи» полученного дохода, зафиксированной на уровне 30% от продажной цены. Во Франции для того, чтобы считаться «аккредитованным», продавец должен предоставить доказательства деятельности по продвижению художников, например организации выставок, участия в ярмарках искусства или публикации каталогов. Французская модель должна была вступить в силу в Германии 1 января 2014 года, но в последний момент ее заблокировали министры финансов федеральных земель. Теперь арт-дилеры утверждают, что не знают, что делать: платить ли НДС по полной ставке на всю цену предмета или только на «твердую маржу» дохода от продажи. Изабель Спайсер

Гонконг: минимум налогов и фрипорты

Многие считают Гонконг своего рода Эльдорадо арт-рынка — с этим легко согласиться, если учесть минимальное налогообложение как юридических лиц, ведущих деятельность на его территории, так и богатых физических лиц. Здесь нет ввозных пошлин на произведения искусства и нет НДС. Не существует «авторских прав» при перепродаже произведений искусства, по которым художник получает определенный процент. Резиденты страны не платят налогов на доход от прироста капитала, на наследование и подарки. А подоходный налог и налоги на предпринимательскую деятельность низкие (подоходный налог по скользящей шкале от 2 до 17%, налоги на предпринимательскую деятельность — 15–16,5%).

Продажа произведений искусства резидентами налогом не облагается, для нерезидентов ставки мизерны. Поэтому для галерей из Лондона и Нью-Йорка выгодно открывать филиалы в Гонконге. Немало европейских галерей уже обзавелись здесь отделениями — правда, далеко не все смогли сделать это в центральных и престижных районах, где препятствием стала заоблачная цена недвижимости.

Правительство Гонконга стимулирует благотворительность. Денежные пожертвования или дарение произведений искусства позволяют уменьшить налоговые вычеты до 35% от налогооблагаемого дохода или прибыли. С финансовой точки зрения Гон­конг остается исключительно привлекатель­ным, в том числе по сравнению с остальным регионом. Материковая часть Китая может похвастать своими свободными экономическими зонами, есть планы по созданию порта свободной торговли в столице (хотя они были отложены), а Christie’s и Sotheby’s докладывают о стабильных продажах в Шанхае и Пекине. Однако сочетание ввозных пошлин, сложной таможенной системы, цензурирования определенных произведений искусства и высоких налогов на доходы и собственность приводит к закрытию некоторых галерей на материке и переезду дилеров и художников, в частности, в Гонконг. Изабель Офруа

Италия: крупные льготы для меценатов

Самое последнее изменение в итальянском налоговом законодательстве — принятие исторического законодательного акта, внесенного этим летом на рассмотрение министром культуры Дарио Франческини. Одна из важнейших инициатив акта — проект Art Bonus, система налоговых послаблений для физических лиц и предприятий в целях поощрения пожертвований государственным музеям, археологическим памятникам, библиотекам и государственным архивам, а также поддержания и реставрации объектов культурного наследия.

Физические лица могут получить 65% налогового вычета в 2014 и 2015 годах и 50% вычета в 2016-м за пожертвования в размере 15% их годового налого­облагаемого дохода. То же самое относится к предприятиям, жертвующим сумму до 0,5% своего годового оборота. Многие усматривают в принятии нового закона признание правительством потребности в немедленной помощи со стороны частных лиц в поддержке культурного наследия страны и ее многочисленных институций, находящихся в бедственном положении.

Прежде частные пожертвования в области культуры в Италии традиционно рассматривались с крайним подозрением, в отличие от Великобритании и США, где частное спонсорство всегда активно поощрялось. Кроме того, налоговый вычет для частных лиц и некоммерческих организаций допускался всего лишь в размере 19% от стоимости предмета дарения (деньгами или произведениями искусства). В результате общая сумма пожертвований от частных лиц из года в год сокращалась. Эрманно Риветти

Сингапур: земля в обмен на искусство

В Сингапуре действует один из самых благоприятных режимов налогообложения, максимальный предел подоходного налога составляет здесь 20%. Не существует налогов на богатство, наследство и доход от прироста капитала, что привлекает капитал со всего мира.

В 2012 году каждый 30-й гражданин Сингапура был долларовым миллионером, многие являются коллекционерами произведений искусства, поэтому правительство предоставляет ряд стимулов для поощрения благотворительной деятельности. Предприятия и физические лица могут либо дарить произведения искусства государственным учреждениям, либо заказывать и выставлять их для публичного показа — и получать вычеты из налого­облагаемой базы.
Кроме того, мелкие и средние предприятия, затеявшие некий художественный проект, могут получать субсидии из специального фонда, недавно созданного правительством. Крупным компаниям, например застройщикам, предлагается выставлять для публичного показа произведения искусства и получать дополнительные земельные участки. Именно поэтому в Сингапуре сейчас так много уличной скульптуры.

Тем не менее коллекционеры и продавцы искусства меньше довольны налогами, применяемыми к арт-рынку: импортируемые произведения искусства облагаются 7% НДС (или 7% ввозной пошлины). Правда, с 2010 года коллекционеры получили возможность избегать этих трат: неподалеку от аэропорта Чанджи построен «фрипорт», созданный по образцу порто-франко Женевы. На трех уровнях располагается 24 демонстрационных зала, в них проходит показ работ клиентов и аукционных домов и организуются выставки и продажи. Если произведения находятся здесь, то они не облагаются НДС и ввозными пошлинами, поэтому теперь многие инвесторы предпочитают покупать произведения за границей и доставлять их сюда. Марион Зимфель

США: борьба за право следования

Федеральный закон об «авторских правах» для художников, то есть возможность для автора получать свою долю при перепродажах его произведений, был принят в США совсем недавно — в феврале 2014 года. И уже летом конгресс рассматривал возможность поправок к нему: предлагалось повысить долю отчислений (сейчас авторы получают 5% от стоимости перепродажи произведения на аукционе на сумму более чем $5 тыс. и до $35 тыс.) и понизить налоги на них. Хелен Стоилас

Благодарим за помощь в подготовке материала Марину Капьеву, эксперта по налоговому законодательству.

Доступ к каким материалам дела имеет адвокат потерпевшего

Но не со всей суммы, Налоговый кодекс позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на сумму так называемого налогового вычета. Смотрим статью 220 НК РФ, прям первый пункт: 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вопросы и ответы

Для начала определимся с терминами.

  1. Будем говорить о монетах, имея в виду, что сказанное в равной мере относится к любому движимому имуществу (антиквариат, автомобиль, картина и т.д.).
    Просто не будем каждый раз перечислять длинный список.
  2. Продавцом будем называть физлицо, которое продаёт свои монеты через магазин.


Что такое магазин – см. пункт следующий. Магазином будем называть любую организацию, которая помогает продавцам (см.


п.2) выгодно избавиться от своих монет (см.п.1).

Налоги с продажи товаров и услуг в россии

  • введение налогообложения покупок через зарубежные онлайн-магазины,
  • введение дополнительных таможенных пошлин при ввозе доставляемых из-за границы товаров.

Все эти платежи практически должны лечь на плечи россиян, которые активно пользуются американскими и европейскими площадками для онлайн покупок.

Основная цель: создание искусственной ценовой конкуренции западным ресурсам и повышение популярности российских интернет- магазинов.

Налоги при продаже произведений искусства

Вычет может не позволить полностью избежать выплат (если составляет более 250 000 или 1 миллиона соответственно), но поможет уменьшить сумму выплат,

  • Если недвижимость находилась в собственности более трех лет (в некоторых случаях более пяти – об этом написано выше).
    В таком случае прибыль с продажи налогообложению не подвергается.

Подача декларации и выплата налогов Задекларировать прибыль, полученную в результате сделки, гражданин обязан не позднее 30 апреля того года, которой следует за годом сделки (но и не раньше первого января этого года).

Налогообложение в отраслях:

Размеры налогов и некоторые особенности выплат Налог при продаже имущества выплачивается в соответствии со следующими ставками:

  • Для резидентов России налоговая ставка будет равна 13 процентов от полученных налогов,
  • Для нерезидентов Российской Федерации налоговая ставка намного выше – целых тридцать процентов от полученной прибыли.

Это важно! Статус резидента и нерезидента определяется не только по гражданству.

Так, гражданин России может быть признан нерезидентом, если имеет вид на жительство в другой стране.

Или же в том случае, если гражданин проживает в другой стране более 6 месяцев.

В свою очередь, резидентом может быть признан гражданин, имеющий вид на жительство в Российской Федерации.

Налогами облагается только прибыль с продажи недвижимости.

То есть налог взимается не обязательно с суммы, за которую продается недвижимое имущество.

Налог с продажи имущества

В связи с вышеизложенным, убедительно прошу Вас дать мне разъяснения по следующим вопросам: — не будет ли являться систематическая и регулярная продажа предметов из моей коллекции предпринимательской деятельностью? — необходимо ли мне при продаже предметов старины, получать разрешение на продажу у моего супруга? — необходимо ли мне при подаче годовой декларации о доходах физического лица представлять в налоговую инспекцию документы, подтверждающие мое право собственности на продаваемый предмет? — что именно будет являться моими доходами, если предметами из своей коллекции я владею более десяти лет? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов от продажи имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Исчерпывающий ответ на этот вопрос дан Минфином РФ в письме от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89.

Там четко, со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ, объяснено:

  1. Налог платит продавец, он же исчисляет этот налог и представляет в налоговый орган по месту жительства соответствующую налоговую декларацию.
  2. Магазин НЕ ОБЯЗАН предоставлять в налоговые органы сведения о полученных продавцами доходах.

Полный текст письма дан в конце статьи, желающие могут разобраться в нём самостоятельно, всё равно придёте к тем же выводам.

От себя дополню второй пункт: если магазин чего-то делать не обязан, уж поверьте, он этого делать точно не будет.

Оно ему на фиг не надо, да ещё магазин изрядно ограничен Законом о персональных данных.

Теперь второй вопрос: сколько платить? Теоретически платить надо 13%, это ставка НДФЛ.

Справка Вопрос: Я на протяжении длительного времени, начиная с 1990 года, собираю коллекцию старинных монет, гравюр, картин, книг, царских медалей и иных предметов старины.

Коллекция собиралась путем приобретения мною предметов на вернисажах, в антикварных и комиссионных магазинах и галереях, путем обмена и покупки с физическими лицами.

Не на все предметы коллекции у меня существуют чеки и договора купли-продажи.

Учитывая создавшуюся экономическую ситуацию, я хотела бы продать часть своей коллекции, систематически выставляя ее предметы на проводимые антикварные аукционы и отдавая на комиссию в комиссионную продажу в специализированные магазины.

Должен ли я платить налог при продаже картины?

Постеры, отпечатанные на бумаге или на холстах с лаковым покрытием под масляную живопись, ввозят в Россию, одевают в промышленные рамки. Цена постера до 500$. Это как раз диапазон гонораров начинающего художника, соответственно, художник должен понимать, что сразу придется конкурировать с мировым рыночным уровнем.
Также обширен рынок копий, где молодые талантливые китайские художники производят до полумиллиона дешевых копий в год маслом или акрилом на холстах.Окраска, отделка стен и мебель сразу определяет тип рамки и колорит картины, выбираемый обычным покупателем. Заметьте, не гениальность замысла картины, а именно единство колорита стен, дизайна мебели, рамки и картины.

Формат и качество рамки влияет на продвижение картины.

Простые струганые доски в качестве подрамника и тем более рамки понижают класс художника.

Более того рекомендуется применять шлицевые подрамники с клиньями.

Продажа картин налогообложение

Неучтено, что в соответствии с Законом Российской Федерации «Огосударственных пенсиях в Российской Федерации» изменениеусловий и норм пенсионного обеспечения осуществляетсяисключительно путем внесения изменений и дополнений в указанныйЗакон Российской Федерации.6.

Согласно статье 9 Федерального закона органы службызанятости наделяются правом принимать решения о признаниибезработными творческих работников, что является вторжением вкомпетенцию Правительства Российской Федерации, так какорганизацию работы органов исполнительной власти в соответствиисо статьями 110, 112-114 Конституции Российской Федерации и сФедеральным конституционным законом «О Правительстве РоссийскойФедерации» осуществляет Правительство Российской Федерации.7.

Многочисленным респондентам в разных странах задавались вопросы типа «Какой цвет должен преобладать на вашей любимой картине?», «Кого вы хотите видеть на вашей любимой картине: животных? людей? религиозных деятелей?» и т.п.

По материалам опросов было создано несколько «идеальных картин» разных народов, картины эти содержали «всего понемногу» в тех пропорциях, в которых соответствующие предпочтения были представлены в обобщенных результатах.

Так, русская аудитория, желавшая видеть на любимой картине библейских персонажей и животных, получила в итоге абсолютно кичевое «Явление Христа медведю».

Положениями статьи 26 Федерального закона нарушаютсяправа органов государственной власти субъектов РоссийскойФедерации и органов местного самоуправления, установленныестатьями 12, 73, 130 и 132 Конституции Российской Федерации иФедеральным законом «Об общих принципах организации местногосамоуправления в Российской Федерации».

Установление Федеральнымзаконом льгот в сфере ведения субъектов Российской Федерации иместного самоуправления недопустимо.

В отношении местногосамоуправления следует отметить, что в соответствии со статьей133 Конституции Российской Федерации местное самоуправлениегарантируется правом на судебную защиту, на компенсациюдополнительных расходов, возникших в результате решений,принятых органами государственной власти.

Приобретение произведений искусства у их авторов

Приобретая произведение искусства у его автора, учреждение приобретает права на его использование. Согласно ст. 1259 ГК РФ произведение искусства является объектом авторского права независимо от достоинств и назначения произведения, а также способа его выражения. Автор произведения обладает такими правами в соответствии со ст. 1255 ГК РФ:

  • исключительное право на произведение,
  • право авторства,
  • право автора на имя,
  • право на неприкосновенность произведения,
  • право на обнародование произведения.

Передача авторских прав осуществляется посредством авторского договора, который относится к разряду гражданско-правовых договоров и регулируется нормами ГК РФ. Суть авторского договора состоит в том, что одна сторона (автор) передает (предоставляет, уступает), а другая сторона (пользователь) получает определенные авторские права на использование конкретного произведения. При этом передаются только имущественные права - личные неимущественные права остаются за автором. Стороной договора не всегда является сам автор произведения, это может быть любой иной правообладатель, в том числе и юридическое лицо (например, работодатель, обладающий всеми исключительными правами на служебное произведение).

Исходя из характера передаваемых имущественных прав выделяют договоры о передаче исключительных и неисключительных имущественных прав. Если заключается договор о передаче исключительных прав, то это означает, что пользователь вправе запрещать другим лицам использовать это произведение (в том числе и самому автору). При заключении договора о передаче неисключительных имущественных прав пользователь может использовать произведение предусмотренными в договоре способами, но не вправе запрещать кому-либо еще использовать это произведение.

Важным аспектом составления авторского договора является отражение объема и характера передаваемых прав на использование произведения. ГК РФ устанавливает, что передаваемые права считаются неисключительными, если в договоре не предусмотрено иное.

Авторский договор должен содержать информацию о предмете договора, о передаваемых правах, о сроке договора, о правах и обязанностях сторон, а также условия о размере авторского вознаграждения или о порядке его определения. Форма, сроки, порядок выплаты и размер авторского вознаграждения самостоятельно определяются сторонами. При этом Постановлением Правительства РФ N 218 установлены минимальные ставки такого вознаграждения.

Постановление Правительства РФ от 21.03.1994 N 218 "О минимальных ставках авторского вознаграждения за некоторые виды использования произведений литературы и искусства".

Обычно вознаграждение автора определяется в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения. Если такой вариант расчета вознаграждения невозможен, то оно определяется в виде фиксированной суммы.

Что касается формы авторского договора, то ст. 1235 ГК РФ установлено, что договор должен быть заключен в письменной форме. Следует отметить, если авторский договор заключен не в письменной форме, то это не влечет его недействительности, а означает, что стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания для подтверждения факта наличия договора. Однако они могут приводить при этом иные доказательства: подпись автора при получении вознаграждения, переписку сторон и другие документы, подтверждающие наличие соглашения об использовании конкретного произведения (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

Обратите внимание: авторский договор, заключенный в устной форме, предполагает, что по нему переданы неисключительные права, причем лишь на разовое использование произведения.

Пример 1. По договору авторского права выставочный зал приобретает неисключительные права на использование авторской картины (показ на выставке), при этом сама картина передается во временное пользование (на время прохождения выставки). Договором предусмотрена выплата автору вознаграждения. Его сумма составляет 0,5% от выручки за месяц, полученной от продажи билетов на выставку. Выплата вознаграждения производится ежемесячно в период прохождения выставки. После закрытия выставки выставочный зал обязан вернуть картину автору.

В данном случае условия авторского договора можно сравнить с договором аренды. Только в отличие от последнего выставочный зал вместо арендной платы платит автору авторское вознаграждение за предоставленное право пользоваться авторским произведением искусства.

Авторский договор заказа

Авторский договор заказа является особым видом авторского договора и заключается между автором и будущим пользователем произведения (заказчиком) по поводу произведения, которое еще не создано (ст. 1288 ГК РФ). Обязанностью автора по такому договору является не только создание, но и передача произведения заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача во временное пользование. Как правило, договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительных прав на использование созданного произведения.

Обязательным условием такого договора является указание срока заказа (п. 1 ст. 1289 ГК РФ). В случае если автор не успевает выполнить заказ в назначенный срок, заказчик вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором.

Пример 2. Музей заключил с физическим лицом договор авторского заказа, согласно которому автор обязан создать портрет, связанный с тематикой данного музея. Портрет будет использоваться как часть интерьера в одной из комнат музея. Заказ должен быть исполнен в установленные договором сроки. Также договором предусмотрена автоматическая передача созданного произведения в собственность музею и предоставление исключительных авторских прав на его использование в момент приема портрета. Оплата за создание произведения производится частями: половина суммы выплачивается автору авансом, вторая половина - после сдачи готового портрета.

Независимо от того, выделены или нет в договоре отдельно стоимость картины и стоимость авторских прав, по данному договору автор оказывает музею услугу по созданию произведения искусства. Поэтому согласно Приказу Минфина России N 74н расходы по оплате данной услуги следует произвести по подстатье 226 КОСГУ "Прочие работы, услуги".

Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением авторских прав на использование произведений искусства

Выше было отмечено, что авторами могут передаваться либо исключительные права на произведение искусства, либо неисключительные.

Исключительное авторское право. Согласно п. 23 Инструкции N 25н исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительные авторские права) учитываются в бухгалтерском учете в составе НМА и отражаются на счете 102 01 000 "Нематериальные активы", если они отвечают следующим требованиям:

  • у них отсутствует материально-вещественная (физическая) структура,
  • их возможно идентифицировать (выделить, отделить от другого имущества),
  • они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения,
  • они используются в течение длительного времени, то есть срок полезного использования превышает 12 месяцев,
  • не предполагается последующая перепродажа данного имущества,
  • имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности.
Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

В первоначальную стоимость исключительных авторских прав включаются либо суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав правообладателю, либо суммы вознаграждений за пользование авторским произведением.

Согласно п. 38 Инструкции N 25н на объекты нематериальных активов ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. Нормы амортизации рассчитываются исходя из величины балансовой стоимости НМА и срока полезного использования.

Определяя нормы амортизационных отчислений, бухгалтеры учреждений нередко задаются вопросом: как определить срок полезного использования такого нематериального актива, как исключительное авторское право на использование произведения?

Обратимся к Инструкции N 25н. В ней сказано, что срок полезного использования НМА определяется исходя из сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности учреждения (п. 39 Инструкции N 25н).

Следует отметить, что порядок определения срока полезного использования НМА в рамках налогового учета иной. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ по тем НМА, срок полезного использования которых определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Так как исключительное право на использование произведений искусства относится к объектам НМА, то для определения его срока полезного использования в целях налогообложения стоит руководствоваться вышеуказанными нормами НК РФ (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351).

Таким образом, нормы амортизации исключительного права на использование произведений искусства в бухгалтерском и в налоговом учете будут разными.

Обратите внимание: в соответствии с Приказом Минфина России N 74н расходы по приобретению исключительных прав на использование произведения искусства по авторскому договору относятся на ст. 320 КОСГУ "Увеличение стоимости нематериальных активов".

Неисключительное авторское право. Затраты по приобретению неисключительных авторских прав учитываются в составе расходов учреждения и оформляются согласно Инструкции N 25н следующей бухгалтерской проводкой.

Отражены расходы по приобретению неисключительного права на использование авторского произведения искусства:

Дебет счетов 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1(2) 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

В соответствии с Приказом Минфина России N 74н расходы по приобретению неисключительных прав следует относить на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы, услуги".

Приобретение произведений искусства у их владельцев по договору купли-продажи

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется продать вещь (произведение искусства) в собственность другой стороне, а последняя, в свою очередь, - принять эту вещь и оплатить данную услугу. Договор купли-продажи применяется также к продаже имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

По договору купли-продажи факта передачи авторского права не происходит, а физическое лицо выступает в качестве продавца принадлежащего ему имущества.

Все необходимые условия должны прописываться в договоре и отвечать требованиям обеих сторон. Эти условия касаются:

  • предмета договора,
  • прав, обязанностей сторон и ответственности за их невыполнение,
  • оплаты предоставляемой услуги,
  • срока исполнения обязанности передать товар и т.д.

Пример 3. Частный коллекционер Петров В.В. обязался продать находящуюся у него в собственности картину по договору купли-продажи государственному выставочному центру. Стоимость картины составляет 50 000 руб. Оплата со стороны выставочного центра производится за счет бюджетных средств.

В бухгалтерии выставочного центра должны произвести следующие бухгалтерские записи:

  • формирование первоначальной стоимости картины:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств",

  • постановка картины на учет:

Дебет счета 1 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств"

Кредит счета 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства",

  • оплата картины согласно договору купли-продажи:

Дебет счета 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств".

Налогообложение доходов физических лиц, выплачиваемых учреждениями культуры за приобретенные по договорам купли-продажи произведения искусства

Выплаты за произведения искусства, приобретаемые учреждениями культуры у их владельцев по договорам купли-продажи, являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы физических лиц - резидентов РФ в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, при этом налоговая база по ним согласно ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

При определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками - владельцами произведений искусства от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они в соответствии со ст. 220 НК РФ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при подаче в налоговый орган декларации по окончании налогового периода.

В связи с этим применение положения п. 4 ст. 226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщиков при его фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.

Учреждение культуры как источник дохода обязано в соответствии со ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде сумм авторам и создателям произведений искусства не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым владельцем имущества от его реализации, по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли-продажи без уменьшения этого дохода на совокупную сумму реализованных учреждению произведений искусства либо на сумму имущественного вычета, положенного налогоплательщику.

В свою очередь, физические лица, получившие доходы, с которых учреждением культуры не был удержан налог, на основании п. 2 ст. 228 НК РФ обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/6, от 12.10.2007 N 03-04-05-01/334, от 30.10.2007 N 03-04-06-01/365).

С учетом того что у таких граждан сохраняется право на получение указанных доходов в течение отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Смотрите видео: 1. Объекты налогообложения (none 2019).