Ответы на вопросы от Юриста

Оформление и учет путевки на отдых за счет работодателя

Лето – пора отпусков, поэтому многие компании, стремясь поощрить своих работников, приобретают для них и их детей путевки в санатории и спортивные детские лагеря. Но у такого благого намерения есть и обратная сторона – налоги. Ведь путевка является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, а с доходов работник должен заплатить НДФЛ, а работодатель отчислить страховые взносы. Правда законодатель предусмотрел послабления и льготные моменты.

НДФЛ

По общему правилу налогооблагаемой базой признаются все доходы налогоплательщика полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В том числе к ним относится полная или частичная оплата отдыха сотрудника организацией (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Тем не менее законодатель предусмотрел освобождение от уплаты налога (п. 9 ст. 217 НК РФ), если работодатель компенсирует своим работникам целиком или только часть стоимости путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации. Но чтобы получить такое освобождение необходимо выполнение ряда условий.

Куда

Прежде всего путевка должна быть оформлена именно в находящуюся на территории России санаторно-курортную или оздоровительную организацию. К таким организациям, в частности, относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Чтобы точно узнать, относится ли организация к санаторно-курортной или оздоровительной, можно запросить у нее лицензию и учредительные документы, в которых прописан вид деятельности (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40, письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-04-06/5-162). Если окажется, что фирма, в которую куплена путевка такую деятельность не ведет, а, например, является оздоровительно-развлекательным учреждением, то с сотрудника придется удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

На какие средства

Не менее важен и источник оплаты путевки. Так, например, если компания отправляет сотрудника в санаторий за счет своей чистой прибыли, то налог со стоимости такой путевки удерживать не нужно. Аналогично и с путевками, приобретенными за счет бюджетных средств. Работникам компаний-спецрежимников также не придется платить НДФЛ с путевок, но только в том случае, если последние были куплены за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.

Немного сложнее ситуация с профсоюзами. Если путевка была куплена за счет членских взносов, то вне зависимости от того, состоит ли член профсоюза с ним в трудовых отношениях или нет, налог удерживать не нужно (п. 31 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-312). А вот если на отдых были потрачены деньги из иных источников, например, работодатель перечислил денежные средства для покупки путевок или спонсорская помощь, то стоимость путевки придется обложить НДФЛ по общим правилам (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-50, официальный сайт ФНС России раздел "Часто задаваемые вопросы").

Кому

И, наверное, самое главное условие – это кому предоставляются путевки. НК РФ устанавливает, что налогом не облагается стоимость путевок, приобретенная работодателем для:

  • своих работников и (или) членов их семей,
  • своих бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (обратите внимание, что если сотрудник уволился по какой-либо иной причине, например сокращение штата, то стоимость путевки придется обложить НДФЛ),
  • инвалидов, вне зависимости от того, состоят ли они в трудовых отношениях с этой компанией или нет (например, организация может купить путевку для своего бывшего работника-инвалида или для работника-инвалида своей дочерней компании),
  • детей не достигших возраста 16 лет, вне зависимости от того, работают ли их родители в данной организации или нет (например, путевка для ребенка бывшего сотрудника или детей подшефного детского дома).

Поскольку датой получения дохода в натуральной форме признается дата передачи работнику товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) (то есть в данном случае дата получения путевки), то если на этот момент работник, например, уволился по собственному желанию, или ребенку бывшего сотрудника уже исполнилось 16 лет, то со стоимости путевки придется заплатить НДФЛ. Однако организация, хоть и является при этом налоговым агентом, сама удержать налог не может. Об этом она должна сообщить до 1 февраля года, следующего за годом в котором была приобретена и передана путевка, в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 266 НК РФ). В то же время бывший сотрудник должен самостоятельно заполнить и сдать декларацию 3-НДФЛ в налоговую по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором он получил путевку (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). За ребенка такую декларацию должен подать его законный представитель, которым признаются родители, усыновители, опекуны или попечители (ст. 27 НК РФ, письмом ФНС России от 23 апреля 2009 г. № 3-5-04/[email protected]).

Страховые взносы

Законодательством установлено, что выплаты и иные вознаграждения, которые производит организация в пользу своих сотрудников нужно облагать страховыми взносами. (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее – закон № 212-ФЗ). А значит и с компенсации путевки работнику организация должна начислить и уплатить страховые взносы. За исключением нескольких случаев.

Поскольку взносами облагаются только выплаты работникам, состоящим в трудовых отношениях с организацией, то страховые взносы не начисляются, если путевка приобретается для:

  • бывших сотрудников,
  • инвалидов и детей не старше 16 лет, которые не работают в этой компании,
  • детей и иных членов семьи сотрудников.

Правда для последнего случая есть оговорка. Взносы не начисляются, только если путевку приобрел сам работодатель, а не передал деньги на нее работнику.

Тамара Дашина, заместитель управляющего Отделением ПФР по городу Москве и Московской области:

"Законом № 212-ФЗ указано, что "объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений" (ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). А значит решающим условием в вопросе обложения страховыми взносами стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации для детей и членов семьи работника будет то, каким образом происходит ее оплата.

Когда работник самостоятельно покупает путевку и предоставляет все подтверждающие расходы документы (например, договор с оздоровительным учреждением на приобретение путевки и кассовый чек), а компания, в свою очередь компенсирует ее стоимость (полностью или частично), то в этом случае страховые взносы нужно начислить.

Если же компания-работодатель самостоятельно приобретет путевку для ребенка сотрудника или иного члена его семьи, не состоящего в трудовых отношениях с этой компанией, и оплатит ее непосредственно санаторно-курортной или оздоровительной организации, то на стоимость такой путевки страховые взносы не начисляются".

Аналогичное правило действует и в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они должны начисляться на стоимость путевки, ведь в ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" приведен закрытый перечень необлагаемых доходов и оплата стоимости путевок там не поименована.

"Бесплатный" подарок

Иногда компания приобретая путевки передают их сотрудникам по договору дарения. В этом случае нужно учесть несколько нюансов.

Прежде всего, договор должен быть заключен в письменной форме, если стоимость "подарка" превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Что касается начисления и уплаты страховых взносов со стоимости путевки, то законодатель разрешает этого не делать (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19, письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Также не нужно начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот с НДФЛ не все так просто. Если стоимость путевки превышает 4000 руб., то с сотрудника придется удержать налог с разницы, даже в случае соблюдения всех указанных выше в статье условий (п. 1 письма Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68). Например, если путевка стоит 20 000 руб., то налогом нужно будет обложить только 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.).

Но обратите внимание, что такой лимит устанавливается на весь отчетный период и считается нарастающим итогом с начала года (письмо УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2010 № 20-14/4/[email protected]). А значит если работник в этом календарном году уже получал материальную помощь или другой подарок на сумму в 4000 руб., то налогом придется обложить всю стоимость путевки (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

В НК РФ четко указано, что принимать на расходы для целей налога на прибыль стоимость путевок организация не вправе (п. 29 ст. 270 НК РФ). Это же ограничение распространяется и на упрощенцев, применяющих систему "доходы минус расходы".

Правда некоторые компании пытаются обойти этот запрет. Они выдают сотруднику премию, например, за особые заслуги, но не в денежном выражении, а в натуральной форме – в виде путевки. В этом случае ее стоимость можно списать в расходы на оплату труда (письмо ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165).

Но нужно учитывать следующие нюансы. Во-первых, возможность выплачивать такого рода премии должна быть прописана или в трудовом, или в коллективном договоре (если такое положение в договоре отсутствует, то с сотрудником необходимо заключить дополнительное соглашение). Во-вторых, работник должен написать заявление в свободной форме на получение части зарплаты в натуральной форме. При этом такая часть не должна превышать 20% от месячной зарплаты работника. И, в-третьих, организации-работодателю придется начислять страховые взносы. Поэтому, насколько выгодно использовать такую схему – решать вам.

Нюансы бухучета

В отражении приобретения и передачи путевок в бухучете особых сложностей нет. Но стоит обратить внимание на ряд важных моментов. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

Организация приобрела путевку в санаторий для своего работника. При этом работодатель оплачивает 60% стоимости путевки, а сотрудник, соответственно – 40%. Цена путевки – 40 000 руб. Бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 50.3 КРЕДИТ 60
40 000 руб. – принята на учет путевка в санаторий,

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
40 000 руб. – оплачена путевка в санаторий,

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
16 000 руб. (40 000 руб. х 40%) – получена частичная оплата путевки от работника,

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50.3
16 000 руб. – сотруднику передана путевками,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 50.3
24 000 (40 000 руб. х 60%) – списана в прочие расходы стоимость путевки, оплаченная за счет организации.

Стоимость путевки организация не отражает в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а значит возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Положение по бухучету № 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (п. 4, п. 7 ПБУ № 18/02) обязывает организацию на такую разницу начислить постоянное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль"
4800 руб. (24 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку путевка предоставляется в санаторий работнику организации и приобретается за счет чистой прибыли, то НДФЛ с ее стоимости удерживать не нужно. Но бухгалтер должен начислить страховые взносы.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.1
696 руб. (24 000 х 2.9%) – начислены страховые взносы в ФСС,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.2
5280 руб. (24 000 х 22%) – начислены страховые взносы в ПФР,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.3
1224 руб. (24 000 х 5.1%) – начислены страховые взносы в ФОМС.

Пример 2

Организация приобрела путевку в спортивный лагерь для ребенка своего бывшего сотрудника. На момент получения путевки ребенку уже исполнилось 16 лет. Стоимость путевки – 30 000 руб., организация оплачивает ее полностью за счет своей чистой прибыли.

Бухгалтер делает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
30 000 руб. – оплачена путевка в спортивный лагерь,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
30 000 руб. – списана в расходы стоимость путевки,

ДЕБЕТ 012 "Путевки для бывших сотрудников и их детей"
30 000 руб. – принята на забалансовый счет путевка для ребенка бывшего сотрудника,

КРЕДИТ 012
30 000 руб. – передана путевка бывшему сотруднику.

Поскольку сотрудник уже не работает в компании и его ребенку исполнилось 16 лет на момент передачи путевки, то исчислить и уплатить НДФЛ работник должен самостоятельно.

Страховые взносы организация также не начисляет, поскольку ни работник, ни его ребенок в трудовых отношениях с компанией не состоят.

Документы по теме:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации
  • Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
  • Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
  • Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н
  • Письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40
  • Письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-04-06/5-162
  • Письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243
  • Письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-312
  • Письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-50
  • Письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19
  • Письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19
  • Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2010 № 20-14/4/[email protected]
  • Письмо ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165

Новости по теме:

Материалы по теме:

Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД
Компании, применяющие специальные налоговые режимы УСН и ЕНВД, часто сталкиваются с проблемами бухгалтерского и налогового учета. Немало вопросов вызывает и совмещение двух этих спецрежимов. Также актуальными остаются вопросы признания некоторых видов расходов при исчислении «упрощенного» налога. О применении УСН и ЕНВД и о перспективах отмены единого налога на вмененный доход мы поговорили с Александром Ильичом Косолаповым, начальником отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

  1. Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
  2. Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.
  3. Правило касается только путешествий по России. То есть работодатель обязан оплачивать туристические билеты внутри страны.
  4. Новый закон значим для налогового учета. Те 50 000 рублей, истраченные на путевку, исключаются из налогооблагаемой базы.
  5. Учитывается фактический размер средств, истраченных на туристические услуги. Но этот размер не должен превышать 50 000 рублей на одного сотрудника за один налоговый период.
  6. Траты входят в объем расходов на оплату труда. Однако размер этих трат не должен превышать 6% от совокупного объема расходов на оплату труда.
  7. Путевка, оплачиваемая работодателем, должна приобретаться или у туроператора, или в турагентстве. Стоимость ее может быть любой. Но работодатель обязан компенсировать только 50 000 рублей.
  8. Если сотрудник едет отдыхать самостоятельно, никакой компенсации платить ему не нужно. Работодатель может отказать в выплатах даже тогда, когда работник предоставляет все бумаги, подтверждающие туристические расходы: квитанции из отелей, чеки из ресторанов, билеты на самолеты. В законе ясно сказано, что компенсируются только расходы на путевку, купленные в турагентстве.
  9. Работодатель обязан выплачивать компенсацию в размере 50 000 рублей только тогда, когда путевка стоила столько же или дороже. Если стоимость ее меньше, сумма компенсации пересчитывается. Выплачивается сумма, равная сумме путевки.
  10. Способ выплаты компенсации должен быть установлен локальными актами. К примеру, деньги могут выплачиваться вместе со следующей ЗП, переводиться на зарплатную карту, выдаваться сразу после выхода из отпуска.
  11. С компенсации нужно выплатить НДФЛ в объеме 13%.
  12. Работодатель может учесть совокупность всех трат на компенсацию для целей снижения налога на прибыль.

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Какие именно расходы должен компенсировать работодатель

Компенсируются только те расходы, которые возникли из услуг, оказываемых в рамках туристического соглашения. К примеру, это могут быть эти услуги:

  • Поездка до места назначения и обратно. Это могут быть траты на самолет, поезд, пароход.
  • Проживание в отеле, гостинице, хостеле, съемной квартире.
  • Санитарно-курортные услуги.
  • Экскурсии.

Учитываются только целевые расходы, связанные именно с конкретным путешествием. В законе есть неочевидные нюансы. В частности, компенсация выплачивается или на путевку на лечение, или на поездку к пункту отдыха, или на экскурсии. То есть сотрудник должен выбрать что-то одно. Остальные расходы он оплачивает самостоятельно.

Для чего нужен этот закон

Предполагается, что закон будет выгоден и трудящимся, и государству. Рассмотрим цели его введения:

  • Увеличение социальной защищенности трудящихся.
  • Развитие туризма внутри России.
  • Поощрение сотрудников, увеличение их лояльности.
  • Отчисление в бюджет страны НДФЛ.
  • Отчисление страховых взносов.

Минусы нововведения очевидны. Закон ударяет, в первую очередь, по предпринимателю. Крупная компания с большим оборотом может позволить себе финансировать отдых своих сотрудников. Но есть и субъекты малого бизнеса, которые не могут свободно изъять 50 000 рублей из оборота. Дополнительная финансовая нагрузка на работодателя может просто привести к тому, что работников не будут оформлять на должность официально. Нет трудового договора – нет обязанностей. Бизнес с небольшими оборотами может потерпеть большие убытки.

Налоговый учет

Для налогового учета принципиально важно учитывать все нюансы закона. К примеру, компенсация выплачивается исключительно на путевку в санаторно-курортные или оздоровительные центры. Эта категория включает в себя эти учреждения:

  • Санатории.
  • Профилактории.
  • Спортивный лагерь.

Рекомендуется уточнить, относится ли выбранное учреждение к санаторно-оздоровительному. Для этого нужно проверить лицензию и учредительную документацию курорта. В документе должно быть четко прописано, что субъект относится к санаторному или оздоровительному. Если учреждение относится, к примеру, не к оздоровительному, а к оздоровительно-развлекательному, с работника нужно удерживать НДФЛ.

Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, являются все доходы плательщика. Сюда относятся и доходы, полученные в натуральной форме. Базой будет считаться и компенсация на путевку (пункт 2 статьи 211 НК РФ). Неважно, полная она или частичная.

Но иногда предоставляется освобождение от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. В частности, налоги не нужно уплачивать тогда, когда приобретается туристический билет именно в санаторно-курортный или оздоровительный центр.

Нужно или нет уплачивать налог с компенсаций? Ответ на этот вопрос определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Источник компенсации

При предоставлении налоговых льгот учитывается источник финансирования отдыха. Если компенсация выплачивается с чистой прибыли или с бюджетных средств, НДФЛ удерживать не требуется. Освобождены от НДФЛ суммы, уплачиваемые фирмами со специальными режимами. Однако актуально это только для тех случаев, когда компенсация уплачена за счет денег от работы, облагаемой в рамках спецрежима налогообложения.

Если туристический билет приобретается за счет взносов участника в профсоюзы, налог не удерживается (пункт 31 статьи 217 НК РФ, письмо Минфина №03-04-06/6-312 от 17.12.2010). Если же компенсация выплачивалась из других средств, из нее удерживается НДФЛ по общим правилам.

Лицо, которому уплачивается путевка

Налогом не облагается компенсация, выплачиваемая этим лицам:

  • Сотрудники и их семья (супруги, дети).
  • Бывшие сотрудники, которые ушли из компании на пенсию.
  • Актуальные или бывшие сотрудники с инвалидностью.
  • Дети до 16 лет.

Вопрос с выплатами компенсаций на детей особенно интересный. Путевка может приобретаться для детей работающих и бывших сотрудников. Однако дети могут вообще не относиться к фирме и к ее сотрудникам. К примеру, это может быть ребенок из детского дома, подшефного компании.

Налог на прибыль

Стоимость туристических билетов не может относиться к тратам для целей налога на прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Это касается и компаний, работающих по упрощенной системе.

В рамках бухучета используются эти проводки:

  • ДТ50.3 КТ60. Принятие на учет трат на туристический билет.
  • ДТ60 КТ51. Его оплата.
  • ДТ50 КТ73. Частичная оплата туристического билета трудящимся.
  • ДТ73 КТ50.3. Трудящийся получил путевку.
  • ДТ91.2 КТ50.3. Списание в прочие траты стоимости туристического билета, оплаченного фирмой.

Стоимость не фиксируется в тратах, учитываемых при определении налога на прибыль. Следовательно, образуется разница между бухучетом и налоговым учетом. А потому фирма должна создать постоянное обязательство.

Какие есть разновидности путевок работникам за счет предприятия

Работодатель может обеспечить отдых сотрудника, вручив ему:

  1. Путевку, оформленную в соответствии с обязательствами по трудовому договору или коллективному соглашению.

В стоимость путевки могут входить самые разные статьи расходов, например:

  • на проживание,
  • транспорт (переезд или перелет к месту отдыха и обратно, пользование общественным транспортом внутри курорта),
  • питание.

При этом путевка может быть представлена единым пакетом туристических услуг (туристской путевкой) или набором опций из разрозненных расходов, которые по существу также составляют путевку. То есть работодатель может последовательно:

  • забронировать и оплатить номер в отеле,
  • купить билеты,
  • приобрести ресторанные ваучеры.
  1. Путевку в дар — по гражданско-правовому договору дарения.

Подарены могут быть:

  • путевка как пакетная услуга,
  • вышеперечисленные услуги в рамках набора опций.

Как связаны расходы на путевку сотрудникам и налогообложение

Налоговые последствия совершения работодателем расходов, направленных на обеспечение работников путевками, следует рассматривать в контексте:

  1. Исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%) и наличия возможности включить стоимость путевки в расходы или отсутствия такой возможности.

ИП на ОСН при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, что установлен для юрлиц на ОСН (п. 1 ст. 221 НК РФ).

  1. Исчисления работодателем НДФЛ и страховых взносов за работника и необходимости исчислить и уплатить налог и взносы за работника, получившего путевку, которая может рассматриваться как доход, подлежащий налогообложению, или отсутствия такой необходимости.
  2. Исчисления работодателем НДС и наличия возможности включить НДС по путевке в вычет или отсутствия такой возможности.

Рассмотрим подробнее, от чего именно зависит наступление конкретных налоговых последствий в указанных контекстах. Условимся, что работник несет все расходы, не включенные в пакетную путевку (либо в набор опций на отдых), самостоятельно, не отчитываясь перед работодателем и не рассчитывая на компенсацию от него.

Начнем с налоговых последствий оформления путевки в контексте исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%).

Расходы на путевку и налог на прибыль (или УСН) в 2018 году

В 2018 году траты на путевку не могут быть включены в расходы при исчислении налога на прибыль, если:

  1. Работнику на основании положений трудового договора или вне его рамок (по собственной инициативе работодателя) выдана путевка, представленная пакетом туристических услуг или набором опций.

Стоимость путевки нельзя включать в расчет налоговой базы ввиду прямого запрета по п. 29 ст. 270 НК РФ.

Пакетная путевка либо оплаченный набор опций будет считаться доходом сотрудника в натуральном виде, который не должен превышать 20% от общей зарплаты, включая денежную составляющую (ст. 131 ТК РФ).

Здесь также действует прямой запрет — в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

В случае с УСН 15% правила аналогичны, поскольку расход в виде оплаты путевки не назван в п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди разрешенных при УСН трат (письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).

Расходы в виде подарков в принципе не указываются в ст. 346.16 НК РФ среди учитываемых при УСН расходов, поэтому они не включаются в расчет налога.

Упомянутые правила в части налога на прибыль актуальны для 2018 года. Но с 01.01.2019 в НК РФ вступает в силу ряд поправок, существенно меняющих ситуацию по налогу при ОСН.

Путевка и налог на прибыль: новшества в 2019 году

В соответствии с законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (которым вводится новый п. 24.2 ст. 255 НК РФ) работодатель сможет начиная с 2019 года включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль любые затраты, которые направлены на организацию отдыха работников на территории России.

При этом такие затраты должны осуществляться в соответствии с договором о продаже туристского продукта, по которому услуги по организации отдыха оказываются:

  • работнику,
  • супругу работника,
  • детям или подопечным работника (в том числе детям в возрасте до 24 лет в случае нахождения на очном обучении).

Под договором о продаже туристского продукта следует понимать исключительно как пакетную путевку — готовое решение, предложенное туроператором (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524). В пакет могут входить, в частности, услуги:

  • по организации переезда работника от места проживания к месту отдыха,
  • организации проживания,
  • экскурсионные,
  • прочие, связанные с обслуживанием постояльца (посетителя).

Путевку в формате набора опций, таким образом, по новой норме НК РФ нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

Максимальная сумма расходов, принимаемых к вычету по новым правилам, — 50 тыс. руб. на одного работника (его родственника) в течение года.

Теперь поговорим о налогообложении путевки работнику за счет предприятия НДФЛ.

Расходы на путевку в санаторий и иные места отдыха и НДФЛ

Путевка (пакетная или как набор опций) как часть трудовых доходов человека в натуральном виде в общем случае подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но из этого правила есть исключения.

Подоходный налог не начисляется (и не уплачивается работодателем как налоговым агентом) при оформлении путевки по любой схеме в юрисдикции трудового законодательства, если путевка или набор опций предполагает визит работника либо его ребенка в возрасте до 16 лет в санаторий или на курорт для лечения. Отметим, что не начисляется НДФЛ и за оплату проезда к месту отдыха (письмо Минфина России от 02.02.2010 № 03-04-08/4-19).

При этом нужно, чтобы расходы не были учтены работодателем при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ). При УСН, в свою очередь, важна лишь санаторно-курортная направленность расходов (так как в ст. 217 НК РФ нет запрещающих отсылок на упрощенку, аналогичных тем, что определены для налога на прибыль).

При дарении путевки работнику на основании положений ГК РФ:

  • налогообложение путевки в санаторий, купленной для работника, как и в случае с договором по ТК РФ, не осуществляется (опять же при условии, что расходы на путевку не учтены при расчете налога на прибыль),
  • если путевка или набор опций стоит не более 4 тыс. руб. в течение года (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/[email protected]), то НДФЛ также не начисляется.

В указанный лимит в 4 тыс. руб. входят и любые другие подарки, полученные физлицом в течение года.

В остальных случаях нет оснований не начислять НДФЛ. При этом с подарка НДФЛ уплачивается самим работодателем как налоговым агентом, как и в случае с заработной платой.

Налогообложение путевок для сотрудников в виде начисления НДФЛ на стоимость путевки тесно связано с обязанностями работодателя по начислению и уплате страховых взносов по суммам, которые признаются базой по таким взносам. Ознакомимся подробнее с правовым регулированием этих правоотношений.

Расходы на путевку и взносы

Страховые взносы на стоимость путевки работодателю не нужно начислять, если:

  1. Путевка оформлена исходя из обязательств работодателя по коллективному соглашению и не имеет отношения к выплатам стимулирующего характера и к выплатам за результаты труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).

По мнению судей, путевки в таких случаях не могут рассматриваться в качестве трудового дохода человека. Отметим, что позиция Минтруда, озвученная в письме от 18.02.2016 № 17-4/В-65, совершенно противоположна доводам ВАС РФ.

  1. Путевка подарена в рамках норм ГК РФ — в таком случае она рассматривается как вещь, которая переходит от одного собственника к другому. Данная операция не предполагает начисления страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

В обоих указанных случаях не имеет значения, начислен НДФЛ на стоимость путевки или нет.

Во всех прочих сценариях страховые взносы нужно начислять, поскольку путевка будет считаться частью трудовых доходов.

Расходы на путевку и НДС

Работодатель не вправе принять НДС, уплаченный туроператору в рамках пакетной путевки (либо поставщикам гостиничных, транспортных услуг или услуг общепита в рамках набора опций), к вычету, если путевка передана работнику в рамках трудовых правоотношений.

Главная причина состоит в том, что процедура передачи работодателем путевки (набора опций) работнику в данном случае не предполагает осуществления правоотношений, подпадающих под определение объекта налогообложения по НДС — в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. То есть передача путевки в юрисдикции норм ТК РФ не может рассматриваться как, в частности:

  • реализация,
  • оказание услуг бесплатно,
  • передача имущественных прав.

В свою очередь, для юрисдикции Гражданского кодекса такие правоотношения более чем типичны. В данном случае как раз осуществляется передача имущественных прав. Поэтому работодатель, подарив путевку работнику, начисляет на ее стоимость входящий НДС, но при этом получает право уменьшить сумму налога на исходящий НДС, который был включен в закупочную стоимость путевки (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Довольно распространены правоотношения, при которых работодатель и работник взаимодействуют в рамках ГК РФ полностью — по договору подряда. Полезно будет рассмотреть, каким образом учитываются расходы на путевки в таких случаях.

Расходы на путевку подрядчика: нюансы

Действительно, работодатель вправе награждать путевками и работников, с которыми заключены гражданско-правовые соглашения.

Отношения между работодателем и работниками, по существу, не должны быть приближены к трудовым. Если Гострудинспекция обнаружит, что подрядчик — фактический работник, то оштрафует работодателя на крупную сумму по ст. 5.27 КоАП РФ.

Договоренность о путевке между работодателем и подрядчиком может быть основана на положениях ст. 421 ГК РФ о свободе договора. Поводом для выделения путевки может быть выполнение тяжелой (эмоционально или физически) работы в течение длительного времени. Заказчик, заинтересованный в постоянном сотрудничестве с подрядчиком, по своей воле может компенсировать большой объем трудозатрат последнего, оплатив ему путевку (на практике — включив ее стоимость в сумму компенсации труда по гражданско-правовому договору), чтобы тот восстановил силы на курорте.

Как и в случае с расчетом налога на прибыль по расходам на путевки сотрудникам, сумму на оплату путешествий подрядчикам (если она включена в расчеты по гражданско-правовому договору) также можно учесть при исчислении налоговой базы как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ) или как прочие производственные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Важно, чтобы дополнительный доход подрядчика не был путевкой «в натуральном виде», так как в этом случае заказчик не сможет включить ее стоимость в расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ).

При этом нужно иметь в виду, что, поскольку к договорам по ГК РФ не применимы нормы коллективного соглашения, у работодателя появится обязанность начислить на сумму оплаты путевки страховые взносы (в данном случае только пенсионные и медицинские). Те же самые правила будут действовать и при УСН 15%.

Путевку можно и подарить, но, как мы уже знаем, в этом случае ее нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

Работодатель может обеспечивать работников путевками, выполняя обязанности по трудовым, коллективным соглашениям, гражданско-правовым договорам. В зависимости от содержания таких договоров, направленности организации отдыха, суммы путевки наступают разные налоговые последствия с точки зрения исчисления налога на прибыль (либо УСН 15%), НДФЛ, НДС, страховых взносов. В 2019 году правила налогового учета путевок работникам изменятся, став более выгодными для работодателей.

Страховые взносы

По вопросу уплаты страховых взносов разъяснения следующие. Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные, в частности, в рамках трудовых отношений. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ. Исчерпывающий перечень выплат, которые освобождаются от уплаты страховых взносов, приведен в статье 422 НК РФ.

Суммы оплаты санаторных путевок для работников, а также оплаты их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно в статье 422 НК РФ не упомянуты. Поэтому, независимо от источника финансирования, такие суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Иначе обстоит дело с оплатой санаторно-курортных путевок и проезда для детей работников. Если организация приобретает путевки и оплачивает проезд непосредственно для членов семьи работников, то данные суммы не облагаются страховыми взносами, поскольку эти физические лица не состоят с ней в трудовых отношениях.

Смотрите видео: Отпуск не по графику (none 2019).